Диплом: Финансовый менеджмент на современном предприятии

конец года, который составил 376 626 тыс. руб. на начало года. Необходимо

отметить, что высокий удельный вес в структуре реализации занимают

взаимозачеты (84,6 %), что снижает поступление денежных средств на счета

предприятия. Увеличение остатка на конец года произошло по всем показателям

денежных средств, исключение составил валютный счет.

Коэффициент валютной самоокупаемости составил 0,99, что свидетельствует о

несоблюдении предприятием условия валютной самоокупаемости.

Таким образом недостаточность денежных средств для оплаты по счетам текущих

обязательств на расчетном счете привела к необходимости расходования средств

валютного счета.

2.3. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

, СПИСЫВАЕМЫХ В ПРОИЗВОДСТВО. ИХ ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ НА АО “Х“.

Материальные ценности, расходуемые на производство продукции, списываются на

счета издержек производства по фактической оценки, определяемой одним из

приведенных ниже методов:

ФИФО - метод;

по средним фактическим ценам приобретения;

ЛИФО - метод.

Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в

отечественной практике только с 1992 года согласно п.50 “Положение о

бухгалтерском учете и отчетности в РФ“, утвержденном Минфином РФ 20 марта

1992 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.

Оценка материалов определяет изменение величины издержек производства, а

следовательно , величины балансовой прибыли. Поэтому, избрав один из методов

оценки материальных ценностей, предприятие должно ему неизменно следовать.

Для изменение метода оценки должны быть существенные причины, понятные и

принятые участниками предприятия н налоговыми органами.

На АО “Х“ учет производственных запасов осуществляется методом средних

фактических цен .При данном методе предполагается , что стоимость

материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на

начало отчетного периода плюс все материальные ценности, приобретенные в

течении данного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей

стоимости остатка и прихода на соответствующее число единиц запаса. В

результате получаем средневзвешанную стоимость единицы материальных запасов. На

АО “Х“ средняя фактическая цена рассчитывается по каждому виду производственных

запасов, в частности по углю в разрезе шахт. Пример движения угля на шахте

“Комсомолец“ рассмотрим в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1.

Метод средних фактических цен.

Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная по методу

средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались ценности в

течении отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.

Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять

больше внимания самым последним по времени ценам, так как именно они более

уместны в оценке дохода и при принятии управленческих решений.

Метод оценки запасов по себестоимости первых закупок (ФИФО).

При этом методе применяется правило: “первая партия на приход - первая в

расход“, то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их

приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход

материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так в

порядке очередности до исчерпания общего количества израсходованного

материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности

расходования партий поступивших материалов. Рассмотрим данный метод на

примере движения угля шахты “Комсомолец “ в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2.

ФИФО - метод.

Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные

запасы на конец периода оцениваются по ценам последующих закупок, а в

себестоимости реализованной продукции используются цены первых закупок. В

период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий из возможных

уровень чистого дохода. Причина в том, что фирма стремится повысить цены

реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что

материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен.

Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому

основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние

цикла экономического развития на показатель дохода.

Метод оценки запасов по себестоимости последних закупок (ЛИФО). Этот

метод оценки материальных ценностей исходит из правила: “последняя партия на

приход - первая в расход“. Материальные ценности, выданные со склада,

оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т. д.,

хотя их фактическое движение на складе может быть иным.

Рассмотрим данный метод на оценки на примере движение угля шахты “Комсомолец

“ в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.3.

ЛИФО - метод.

Суть метода ЛИФО заключается в том, что материальные запасы оцениваются по

ценам рыночных покупок, а себестоимость реализованной продукции включает в

себя стоимость последних приобретений. Безусловно, подобное допущение не

сочетается с действительным движением товаров на многих предприятиях.

Тем не менее существует весомый аргумент в пользу данного метода, ибо в любом

случае для функционирующего предприятия необходимо определенное количество

материальных запасов. Когда материальные запасы реализованы, они должны быть

восполнены. Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точное определение

прибыли, возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости товаров

с текущей продажной ценой, не взирая на то, какие именно товары фактически

проданы. При движении цен как вверх, так и вниз метод ЛИФО предполагает, что

себестоимость реализованной продукции отразит издержки в соответствии с

уровнем цен на момент продажи. В результате метод ЛИФО показывает меньшую

чистую прибыль в период проявления инфляционных процессов и соответственно

большую чистую прибыль в период дефляционных процессов, чем любой другой

метод. Таким образом, сглаживается влияние цикла экономического развития

(подъемов и спадов). Важным фактором при этом является то, что при оценке

материальных запасов информация о движении себестоимости и соответствующее

определение прибыли приобретает более важную роль, чем определение

физического движения товаров и оценка баланса.

Конечно, и в отношении метода ЛИФО можно сделать критические замечания. По

той причине, что в балансе материальные запасы оценены и отражены по ценам

первых покупок (предшествующим ценам), эта оценка часто не совпадает с

реальной стоимостью материальных запасов. Таким образом, такие балансовые

показатели, как собственные оборотные средства и коэффициент покрытия, должны

анализироваться с учетом всего сказанного выше.

ВЛИЯНИЕ ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

НА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ.

У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может

рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода оценки зависит

от его влияния на баланс. Отчет о финансовых результатах и их использовании,

налога на прибыль и решений, принимаемых руководством предприятия.

Основная проблема при выборе метода оценки запасов в там, что материальные

запасы отражаются как в балансе, так и в отчете о финансовых результатах и их

использовании. Как мы видели, метод ЛИФО - наиболее подходящий для отчета о

финансовых результатах и их использовании, потому что наилучшим образом

сопоставляет доходы от реализации продукции с их себестоимостью. Но он не

является лучшим методом оценки текущей балансовой стоимости запасов особенно,

когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен. С другой

стороны, метод ФИФО - наиболее подходящий при составлении баланса, потому что

себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к

текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов

предприятия.

Методы ФИФО, ЛИФО и средней стоимости широко используются крупными

зарубежными компаниями, как это можно увидеть на графике 2.3.1.

Общая сумма процентов превышает 100, так как различные компании используют

различные методы оценки для различных запасов.

ВЛИЯНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ НА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

Предприятия имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но

после того, как метод выбран, он должен последовательно применятся из года в

год. Предприятие может изменить метод в случае, если имеются серьезные

основания, причем и причины и последствия перехода на новый метод должны

объяснятся в годовом отчете.

Многие бухгалтера считают, что использование метода ФИФО или средней

стоимости в период повышения цен приводит к тому, что предприятия объявляют

прибыль большую, чем есть на самом деле, в результате выплачиваются лишние

средства в виде налога на прибыль. Прибыль завышается потому, что занижается

стоимость реализованной продукции. Фирма должна закупать новые товары по

более высоким ценам, а также тратить часть резервированных средств на оплату

налога на прибыль. В период быстрого роста инфляции в 1979-1982 гг. в США

прибыли были объявлены в миллиардах долларов, и выплаченные по ним подоходные

налоги считались результатом слабого приведения в соответствие текущих

расходов и доходов при использовании метода ФИФО и средней стоимости. Поэтому

многие компании США с тех пор перешли на использование метода ЛИФО,

предполагая, что цены будут продолжать расти.

Основная идея метода ЛИФО состоит в том, что в условиях роста цен он создает

для предприятия скрытые резервы. Применение этого метода гарантирует

предприятие от внезапных финансовых затруднений и экономит средства на

выплатах дивидендов, премий и налогов.

Когда цены растут, руководство предприятия, в котором применяется метод ЛИФО,

может обнаружить, что себестоимость материальных запасов в балансе

существенно ниже тех сумм, которые приходится платить за такие же материалы в

текущий момент. Администрация должна тщательно следить за тем, чтобы размер

запасов на конец года не оказался меньше запасов на начало года.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА АО “Х“.

Методы оценки производственных запасов на АО “Х“ были применены к сырью

углеподготовительного цеха. Входящим продуктом (сырьем) данного цеха является

уголь, исходящим - шихта. В дальнейшем шихта идет на производство основного

продукта завода - кокса.

Приобретение сырья отражается в учете по цене, вытекающей из договорной

стоимости, доплат за количество, тарифа, обозначенной в счете - фактуре

поставщиков, включая транспортные и экспедиторские расходы.

Необходимо учитывать, что, как правило, момент фактического поступления сырья

и платежных документов по ним не совпадает во времени. В этом случае уголь

приходуется с учетом договорных цен предыдущих поставок, что лишает учет

необходимой точности.

Действует следующий порядок учета неотфактурованных поставок.

Дебет 10, Кредит 60 - поступил на склад уголь как

неотфактурованная поставка . ( 200 000 тыс. руб. )

Дебет 10, Кредит 60 - сторнируется предыдущая запись после получения

счета - фактуры . ( 200 000 тыс. руб. )

Дебет 10, Кредит 60 - стоимость неотфактурованной поставки,

указанная в счете:

вариант 1 - 180 000 тыс. руб.

вариант 2 - 210 000 тыс. руб.

Результатом последних двух проводок являются следующие уточнения:

- вариант 1 - сторнируется излишняя стоимость (20 000 тыс. руб.).

- вариант 2 - приходуется дополнительная стоимость (10 000 тыс. руб.).

Применение того или иного метода оценки производственных запасов (ФИФО,

средняя фактическая стоимость, ЛИФО) приводит к получению разных по стоимости

расхода и остатка угля. Это приводит к изменению производственной

себестоимости шихты и, как следствие, к изменению производственной

себестоимости кокса.

Расчеты возможных вариантов за декабрь 1996г. и январь 1997г. показаны в

таблицах 1 - 10, приложения 1. Результаты расчетов сведены в таблице 2.3.4.

Таблица 2.3.4.

Результаты практического применения

методов оценки производственных запасов.

В настоящее время под влиянием инфляционных процессов цены продолжают

повышаться. Это отразилось на полученных результатах, обобщенных в таблице

2.3.4.

В декабре 1996 г. при использовании метода ЛИФО получены самые высокие

расходы угля на производство (22 826 934 576 руб.), производственная

себестоимость шихты (23 710 99 143 рублей), полная себестоимость кокса

(31029979497 рублей). В результате возникает минимальная прибыль от

реализации кокса (4 767 180 519 рублей) и наименьший остаток угля на конец

месяца (2 012 817 049 рублей), что привело к получению экономии по данным

показателям, в сравнении с используемым на заводе методом средней фактической

стоимости, на сумму 31 526 951 рублей.

И наоборот, по методу ФИФО получен самый низкий расход угля на производство

(22 751 881 387 рублей) и, соответственно, по производственной себестоимости

шихты (23 635 945 954 рублей) и полной себестоимости кокса (31017926308

рублей). Это привело к увеличению прибыли от реализации кокса и повышению

остатков на складах угля на 43 526 238 рублей по сравнению с используемым

методом.

По аналогии, в январе 1997 г. по методу ЛИФО получена наибольшая сумма по

расходу угля на производство (24 744 360 270 рублей), и наименьшая прибыль от

реализации кокса (1 565 398 171 рублей), а также стоимость остатков угля на

конец января (31 187 944 932 рублей). Экономия по двум последним показателям

составила 140 257 893 рублей.

По методу ФИФО увеличение прибыли от реализации кокса и остатков угля на

складах составила 16 531 326 рублей.

В данном случае цены повышались, при использовании метода ЛИФО завод имеет

высокую себестоимость реализованного кокса (из-за высоких цен) в следствии

низкой себестоимости ранее поставленного угля, в результате возникает

минимальная прибыль. И наоборот, по методу ФИФО возникает самая низкая

себестоимость реализованного кокса в следствии низких цен на ранее

приобретенное сырье и в результате - самая высокая прибыль. В период снижения

цен будет наблюдаться обратный процесс. По методу ЛИФО будет получено больше

прибыли чем по методу ФИФО. Очевидно, что метод оценки товарных запасов

приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебания цен в

одном направлении как в сторону повышения, так и понижения. Прибыль,

полученная по методу средней стоимости, находится где-то между величинами,

подсчитанными по методам ЛИФО и ФИФО.

ОБЩИЕ ТЕНДЕНЦИИ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

Изменение на АО “Х“ метода оценки производственных запасов по средней

фактической стоимости на метод-ЛИФО, либо метод-ФИФО повлечет за собой

изменение сумм налоговых платежей.

Налог на имущество:

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном

выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой

совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных

запасов и затрат. Для целей налогообложения определяется среднегодовая

стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал полугодие, 9

месяцев, год). Проведенные нами расчеты за декабрь 1996 г. и январь 1997 г.

не позволяют выйти на конкретные суммы платежей по этому налогу за 1 квартал

1997 г. Хотелось бы отметить общие тенденции изменения платежей по налогу на

имущество.

При методе ФИФО в квартальном балансе будет показана большая сумма остатков

производственных запасов, чем при методе средних фактических цен, что

увеличит среднегодовую стоимость имущества, и соответственно сумму платежа.

При методе ЛИФО в квартальном балансе будет отражена меньшая сумма остатков

производственных запасов, чем при методе средних фактических цен, что

уменьшит среднегодовую стоимость имущества, и соответственно сумму

подлежащего к уплате налога.

Налог на прибыль:

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет

собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных

фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,

уменьшенных на сумму расхода по этим операциям. В зависимости от принятого

метода оценки производственных запасов, объект налогообложения будет

различен.

При использовании метода ФИФО в форме 2 “Отчет о финансовых результатах и их

использовании“ по стр. 050 “Результат от реализации продукции (работ, услуг)“

будет показана наибольшая сумма прибыли от реализации продукции и, по стр.

070 “Доходы и расходы от внереализационных операций“, большая сумма расходов

в части суммы налога на имущество.

При методе ЛИФО наименьшая сумма прибыли от реализации продукции, а также

наименьшая сумма платежа по налогу на имущество.

ОБЩИЙ ВЫВОД

ПО ПРАКТИЧЕСКОМУ ПРИМЕНЕНИЮ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА АО “Х“.

Результаты предыдущих разделов дипломной работы свидетельствуют о том, что

финансовое положение АО "Х" в 1996г. по сравнению с предыдущим годом

улучшилось, однако по прежнему остается на критическом уровне.

В этой связи, использование метода ФИФО может привести к улучшению

показателей ликвидности, в краткосрочной перспективе, так как в балансе будут

показаны большие по стоимости остатки производственных запасов. Большая

прибыль от реализации продукции увеличит показатели рентабельности, но также

суммы платежей по налогу на прибыль. Последнее, для предприятия,

испытывающего нехватку денежных средств для ведения текущей деятельности,

чревато большими суммами кредиторской задолженности, в части расчетов с

бюджетом за несвоевременное погашение которых будут применены экономические

санкции.

Показывая меньшую себестоимость реализации, предприятие будет получать

меньшую сумму денежных средств на пополнение производственных запасов. В виду

отсутствия собственных оборотных средств предприятие будет вынуждено

привлекать дополнительные кредиты на эти цели.

Наиболее целесообразно, в сложившейся ситуации, использование метода ЛИФО.

Это приведет к сокращению сумм платежей по налогу на прибыль и налогу на

имущество, а также предприятию, с выручкой от реализации продукции вернется

большая сумма денежных средств, направляемая на пополнение производственных

запасов.

Конечно, и в отношении метода ЛИФО можно сделать критические замечания. По

той причине, что в балансе материальные запасы отражены по ценам первых

закупок (предшествующим ценам), эта оценка часто не совпадает с реальной

оценкой стоимости материальных запасов. Таким образом такие балансовые

показатели, как собственные оборотные средства и коэффициент покрытия, должны

анализироваться с учетом сказанного выше.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

На основе проведенного анализа получена детальная характеристика

хозяйственной деятельности, в том числе оборотных средств АО “Х“ за 1994-1996

г.г. позволяющая выделить положительные и отрицательные стороны работы

предприятия.

Предприятие обеспечено основными фондами, степень годности которых составляет

60 %.

В последнее время, в связи с ухудшением экономической ситуации в стране завод

также испытывает значительные затруднения в работе. Положение усугубляется

большими объемами проводимых плановых капитальных ремонтов. Это привело к

сокращению выпуска как основного вида продукции, так и всего товарного

выпуска за три года (в сопоставимых ценах на 20 %). В результате снизилась

фондоотдача и выработка продукции на одного работника ППП. Однако, в 1995 г.

снижение происходило более высоким темпами, чем в 1996 г.

Снижение товарного выпуска происходило на фоне сокращения удельных затрат на

рубль товарной продукции и повышения рентабельности реализованной продукции.

Конкретные цифры по названным факторам приводятся в соответствующих разделах

дипломной работы.

Финансовое положение АО “Х“ улучшилось относительно 1995 г., но остается на

неудовлетворительном уровне. Также высок риск неплатежеспособности.

Структура актива предприятия улучшилась как с финансовой, так и с

производственной точек зрения.

Изменение структуры пассива баланса свидетельствует об ухудшении

платежеспособности предприятия.

Положительным моментом является ослабление зависимости АО “Х“ от внешних

источников финансирования и улучшение использования оборотных средств

предприятия. Однако отсутствие на протяжении всего анализируемого периода у

предприятия собственных оборотных средств свидетельствует о его финансовой

неустойчивости.

За 1994-1996 г.г. все полученные показатели платежеспособности находятся на

критическом уровне. Значение коэффициента восстановления платежеспособности

указывает на отсутствие реальной возможности у АО “Х“ восстановить ее в

ближайшее время.

За период наблюдалось улучшение использования оборотных средств предприятия.

В структуре оборотных средств по прежнему остается наибольшей доля

дебиторской задолженности 62,7 %, хотя она сократилась за 1996 г. на 16,6 %.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 113 дней высвободило из

оборота денежные средства в сумме 139 909 933 тыс. руб. Улучшение

оборачиваемости наблюдалось по всем группам оборотных средств, в т. ч., по

дебиторской задолженности (продолжительность одного оборота в днях

сократилась на 120 дней (или 3,4 месяца)), по материальным оборотным

средствам на 17 дней, а также по группе денежные средства и краткосрочные

финансовые вложения.

Увеличение рентабельности оборотных средств в динамике за три года

свидетельствует о росте величины чистой прибыли на каждый рубль, вложенный в

текущие активы.

За 1996 г. наблюдалось улучшение использования материальных затрат в

производстве продукции, в т . ч. затрат шихты на производство кокса.

Сумма дебиторской задолженности за период сократилась. Это явилось следствием

полного погашения дебиторской задолженности, а также списания на финансовый

результат просроченной задолженности.

Данные баланса свидетельствуют об увеличении остатка денежных средств на

конец года. Увеличение остатка на конец года произошло по всем показателям

денежных средств, исключение составил валютный счет.

Необходимо отметить, что высокий удельный вес в структуре реализации занимают

взаимозачеты (84,6 %), что снижает поступление денежных средств на счета

предприятия.

Таким образом недостаточность денежных средств для оплаты по счетам текущих

обязательств на расчетном счете привела к необходимости расходования средств

валютного счета.

На основе проведенного анализа и сделанных выводов можно предложить некоторые

мероприятия по улучшению финансового состояния АО “Х“:

1. Приближение отечественных правил ведения бухгалтерского учета к

международным стандартам, а также совершенствование налогового

законодательства требует создания условий для постоянного повышения

квалификационного уровня работников бухгалтерии.

2. Скрытые потери от инфляции составили 162 рубля с 1 тыс. руб. дебиторской

задолженности. В рамках этой суммы предприятию целесообразно выбрать величину

скидки с договорной цены при условии досрочной оплаты по договору-поставке.

Условия предоставления скидки должны быть обязательно оговорены при

заключении договора.

3. Изменение принятого учетной политикой на АО “Х“ метода оценки

производственных запасов (по средней фактической стоимости) на метод-ЛИФО,

наиболее целесообразно, в сложившейся ситуации.

Это приведет к сокращению сумм платежей по налогу на прибыль и налогу на

имущество, а также предприятию, с выручкой от реализации продукции вернется

большая сумма денежных средств, направляемая на пополнение производственных

запасов.

Конечно, и в отношении метода ЛИФО можно сделать критические замечания. По

той причине, что в балансе материальные запасы отражены по ценам первых

закупок (предшествующим ценам), эта оценка часто не совпадает с реальной

оценкой стоимости материальных запасов. Таким образом, такие балансовые

показатели, как собственные оборотные средства и коэффициент покрытия, должны

анализироваться с учетом сказанного выше.

РАЗДЕЛ 3. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ УЧЕТА

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

Продажа товаров - основной источник дохода розничной и оптовой торговли. В

стоимостном выражении запасы товаров, предназначенные для продажи, составляют

преобладающую часть активов торговой фирмы. Себестоимость реализованных

товаров является самой значительной суммой в выручке, полученной от

реализации, поскольку в таких фирмах товары постоянно покупаются и продаются.

Эти расходы часто превышают уровень всех других затрат , вместе взятых.

На промышленных предприятиях выделяют три вида материальных запасов: сырье,

полуфабрикаты (часто именуемые "незавершенное производство") и готовая для

продажи продукция.

Активы предприятия можно разделить на две категории. Финансовые активы и

активы, представляющие собой непотраченные расходы, которые не были приведены

в соответствие с доходами. К этим активам относятся расходы, оплаченные

авансом (расходы будущих периодов), материальные запасы, недвижимость, здания

и оборудование, природные ресурсы и нематериальные активы.

Важной учетной проблемой, относящейся ко второму типу активов, является

применение правила соответствия для определения прибыли, что предполагает

необходимость ответить на два основных вопроса:

1) Какая часть активов фактически использована в данном отчетном периоде и

должна быть отражена как затраты в Отчете о прибылях и убытках.

2) Какая часть активов является неиспользованной и должна быть показана в

балансе в виде активов.

Товарные запасы включают в себя все товары, находящиеся во владении фирмы и

предназначенные для продажи, в том числе и товары в пути. Товарные запасы

относятся к оборотным средствам, так как считается, что в течении одного года

они обычно трансформируются в денежную наличность.

Американский институт присяжных бухгалтеров отмечает, что “основной целью

учета материальных запасов является точное определение прибыли путем

сопоставления соответствующих издержек с доходами“. Заметим, что цель -

наиболее точное определение прибыли, а не фактической стоимости материальных

запасов. Эти две цели иногда не совместимы, особенно в том случае, когда цель

определения прибыли имеет преимущественное значение по сравнению с отражением

действительной (фактической) стоимости материальных запасов баланса.

Валовая прибыль от реализации, полученная в течении отчетного периода,

подсчитывается путем вычитания себестоимости реализованных товаров из выручки

от продаж за отчетный период. Величина себестоимости реализованной продукции

определяется вычитанием стоимости запасов на конец отчетного периода из

стоимости товаров для продажи. В связи с этим чем выше стоимость конечных

запасов, тем ниже будет себестоимость реализованных товаров и соответственно

выше валовая прибыль. И наоборот, чем меньше стоимость материальных запасов в

конце отчетного периода, тем выше себестоимость реализованной продукции и

ниже валовая прибыль. Таким образом, от величины стоимости конечных запасов

зависит, какая часть себестоимости товаров для продажи будет вычтена из суммы

нетто - реализации как ее себестоимость и какая часть будет перенесена на

следующий отчетный период как начальные запасы.

Основной проблемой в разделении товаров, готовых к продаже, на реализованные

и нереализованные является вопрос об отнесении затрат к нереализованной

продукции, т. е. к конечным запасам. Это в свою очередь позволяет определить

себестоимость реализованных товаров, так как если какая-нибудь часть

стоимости товаров для продажи относится к конечным запасам, то остаток

составляет себестоимость реализованных товаров.

По этой причине ошибка, допущенная в определении стоимости материальных

запасов на конец отчетного периода, влечет за собой соответствующую ошибку в

определении валовой и чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Это также

ведет к неправильному отражению в балансе активов и собственного капитала.

Последствия завышения или занижения стоимости материальных запасов наглядно

продемонстрированы на основе примеров, приведенных ниже. В каждом примере

стоимость начальных запасов, нетто-покупок и товаров для продажи указаны

правильно. Что касается стоимости конечных запасов, то в первом примере они

отражены правильно, во втором - стоимость завышена на 6 000 долларов.

Стоимость товаров для продажи равна 70 000 долларов. Разница в чистой прибыли

связана с распределением 70 000 долларов. Между стоимостью конечных запасов и

себестоимостью реализованных товаров.

В связи с тем, что материальные запасы на конец отчетного периода в то же

время являются материальными запасами на начало следующего периода, ошибка в

их оценке повлияет на показатели как отчетного, так и будущего периодов.

Используя цифры из первого и второго примеров , продемонстрируем переходящий

эффект на отчетах о прибылях и убытках за два следующих друг за другом года.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8